Qué pagas, qué no pagas y qué puede salirte caro si no lo haces bien
Llevas meses gestionando el divorcio. El convenio regulador, el juzgado, la vivienda, la hipoteca. Y cuando ya crees que lo peor ha pasado, alguien te pregunta: ¿y los impuestos de la liquidación de gananciales?
Lo vemos constantemente en nuestro despacho de Zafra. Personas que han separado sus vidas, que han llegado a un acuerdo con su expareja sobre quién se queda con qué, y que llegan a nosotros sin saber si tienen que pagar a Hacienda, cuánto, ni cuándo.
Este artículo te va a dar una respuesta clara. Qué impuestos intervienen en la liquidación de la sociedad de gananciales, en qué casos están exentos, cuándo sí hay que pagar y qué errores pueden costarte dinero si los cometes.
Si cuando termines de leer tienes dudas sobre tu caso concreto, tienes una primera consulta gratuita con nosotros.
¿Qué es la liquidación de gananciales y cuándo se produce?
El régimen económico de gananciales es el que rige, por defecto, en la mayoría de los matrimonios en España, salvo que se hayan firmado capitulaciones matrimoniales pactando otra cosa. Bajo este régimen, los bienes adquiridos durante el matrimonio son comunes a los dos cónyuges a partes iguales.
Cuando el matrimonio se disuelve, ya sea por divorcio, separación o fallecimiento de uno de los cónyuges, esa comunidad de bienes tiene que deshacerse.
A eso se llama liquidación de la sociedad de gananciales: el proceso de hacer un inventario de los bienes y deudas comunes, valorarlos y repartirlos entre los dos cónyuges.
El proceso puede producirse de tres formas
Antes del divorcio o separación, si ambos cónyuges se ponen de acuerdo y lo formalizan en capitulaciones matrimoniales.
Durante el proceso de divorcio, sí se incluye en el convenio regulador que se presenta al juzgado o ante notario.
Después de la sentencia de divorcio, en un procedimiento separado, que puede ser de mutuo acuerdo o contencioso si no hay acuerdo. La vía elegida tiene consecuencias fiscales directas, como veremos a continuación.
Los cuatro impuestos que intervienen en la liquidación de gananciales
La fiscalidad en este proceso no es sencilla, porque pueden entrar en juego hasta cuatro impuestos distintos dependiendo de cómo se liquide, si hay o no exceso de adjudicación y si el valor de los bienes ha variado. Vamos a verlos uno por uno.
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
La regla general es que la liquidación equitativa de la sociedad de gananciales no genera ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF. Esto significa que, si los dos lotes de bienes que se reparten tienen el mismo valor, ninguno de los dos cónyuges tiene que tributar por IRPF.
La base legal está en el artículo 33.2.b) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que establece expresamente que no se consideran ganancias o pérdidas patrimoniales las que se pongan de manifiesto en la disolución de la sociedad de gananciales cuando no hay exceso de adjudicación.
La lógica es clara: si cada uno se lleva lo que ya le pertenecía a medias, no hay enriquecimiento real, por lo que no procede tributar.
Ahora bien, esto tiene una excepción importante que explicamos más abajo: si uno de los dos cónyuges recibe más valor del que le corresponde, ese exceso sí puede tributar.
2. Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD)
Este impuesto también presenta una exención general para la liquidación de gananciales, recogida en el artículo 45.I.B.3 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que aprueba el Texto Refundido de la Ley del ITPAJD.
Sin embargo, aquí hay un matiz relevante que depende de cómo se lleve a cabo la liquidación:
- Si la liquidación de gananciales se formaliza judicialmente (a través de convenio regulador aprobado por el juzgado), no tributa por el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (AJD).
- Si se formaliza ante notario, sí tributará por la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, aunque la exención del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales propiamente dicho se mantiene en ambos casos.
Esto hace que, desde un punto de vista fiscal, la vía judicial pueda resultar más económica en algunos supuestos, aunque hay que valorar el conjunto de la situación (costes procesales, plazos, complejidad) antes de decidir.
Aunque la operación esté exenta, es necesario presentar el modelo 600 ante la administración tributaria autonómica.
No hacerlo puede generar sanciones, aunque no haya cuota que pagar. En Extremadura, este trámite corresponde a la Agencia Tributaria de Extremadura.
3. Plusvalía municipal (IIVTNU)
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, más conocido como plusvalía municipal, genera bastante confusión en estos procesos.
La regla general es que la liquidación de gananciales no está sujeta a la plusvalía municipal, ya que no se considera una transmisión de la propiedad, sino una concreción de lo que ya le correspondía a cada cónyuge.
Si la vivienda ganancial se adjudica a uno de los cónyuges por su valor exacto dentro del reparto equitativo, no se devenga plusvalía.
No obstante, la situación cambia si existe un exceso de adjudicación o si uno de los cónyuges compra la parte del otro. En esos casos, dependiendo de cómo se formalice la operación, el Ayuntamiento puede considerar que hay una transmisión sujeta al impuesto.
Si tienes dudas sobre si tu inmueble está o no sujeto a plusvalía en este contexto, puedes revisar nuestro artículo sobre plusvalía municipal por herencia, donde explicamos en detalle cómo funciona este impuesto y cuándo puede reducirse o eliminarse.
4. Impuesto sobre el Patrimonio
El Impuesto sobre el Patrimonio puede verse afectado por la liquidación de gananciales en la medida en que cambia la composición del patrimonio de cada cónyuge.
Tras la liquidación, cada uno tendrá bienes propios en lugar de bienes comunes, lo que altera la base imponible en la siguiente declaración. Es un efecto indirecto, pero que conviene tener en cuenta en patrimonios medianos o altos.
El exceso de adjudicación: cuándo sí hay que pagar impuestos
Este es el punto que más sorprende a los que llegan a nuestra asesoría en Zafra pensando que la liquidación de gananciales está totalmente exenta de impuestos.
Cuando los lotes de bienes que se reparten no son iguales, se produce lo que se llama un exceso de adjudicación: uno de los cónyuges recibe más valor del que le corresponde según su cuota del 50%.
Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando el único bien importante de los gananciales es la vivienda familiar y no es divisible.
Para que uno de los cónyuges se la quede, tiene que compensar económicamente al otro. Si esa compensación no se produce o no es suficiente, hay exceso de adjudicación.
¿Qué impuestos pueden exigirse sobre ese exceso?
La Agencia Tributaria puede liquidar el exceso de adjudicación como una transmisión patrimonial onerosa, sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, con tipos que van del 6% al 10% dependiendo de la comunidad autónoma.
En Extremadura, el tipo general para transmisiones patrimoniales inmobiliarias es del 7%, aunque existen tipos reducidos para determinados supuestos de vivienda habitual según la normativa autonómica de la Junta de Extremadura.
Además, en el IRPF, el cónyuge que recibe el exceso puede tener que declarar una ganancia patrimonial en la siguiente declaración de la renta, si el bien adjudicado supera el valor de adquisición original.
Y si hay un inmueble urbano involucrado y el Ayuntamiento considera que hay transmisión, podría devengar plusvalía municipal sobre la parte del exceso.
La clave para minimizar la carga fiscal está, precisamente, en diseñar bien el reparto antes de formalizarlo.
Liquidación de gananciales con vivienda habitual: el caso más habitual
La situación más frecuente que vemos en Zafra y la comarca es la de un matrimonio con una vivienda en propiedad que tiene que repartirse tras el divorcio.
Hay varias fórmulas posibles y cada una tiene un tratamiento fiscal diferente
- Uno de los cónyuges se queda la vivienda y compensa al otro en metálico: Si la compensación es exactamente equivalente al 50% del valor del inmueble y ese 50% coincide con la mitad del total de los bienes gananciales, el reparto es equilibrado y no hay exceso de adjudicación. No tributa.
- Uno de los cónyuges se queda la vivienda y no hay compensación porque el otro recibe otros bienes equivalentes: Si el conjunto del reparto es equilibrado en valor total, tampoco hay exceso de adjudicación y no tributa.
- Uno de los cónyuges se queda la vivienda y la diferencia no se compensa: Aquí sí puede haber exceso de adjudicación y la parte que supera el 50% del total puede quedar sujeta a tributación.
- Los dos cónyuges venden la vivienda a un tercero: En este caso sí hay una transmisión real, con sus correspondientes consecuencias en IRPF (ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de venta y el valor de adquisición) y, si procede, plusvalía municipal. Las exenciones específicas de gananciales no aplican aquí porque ya no estamos hablando de un reparto interno.
¿Qué ocurre con la hipoteca en la liquidación de gananciales?
Este es otro punto de fricción habitual. Si la vivienda ganancial tiene una hipoteca pendiente, la deuda también forma parte del activo a repartir, en este caso como pasivo.
La deuda hipotecaria ganancial puede seguir siendo de ambos cónyuges ante el banco, aunque el convenio regulador diga que uno solo asume la deuda, a menos que el banco dé su consentimiento expreso y libere al otro cónyuge de la responsabilidad. Esto es algo que muchas familias descubren tarde, con consecuencias económicas graves.
Fiscalmente, si un cónyuge asume la hipoteca íntegra como parte del reparto, esa asunción de deuda puede tratarse como una compensación equivalente al valor del bien recibido.
Pero hay que documentarlo bien para que Hacienda no interprete que hay exceso de adjudicación o una donación encubierta.
El modelo 600: presentarlo aunque no haya cuota
Uno de los errores más comunes, y que puede generar sanciones, es no presentar el modelo 600 ante Hacienda por pensar que si la operación está exenta, no hay que declarar nada.
La exención del ITPAJD no exime de la obligación de presentar la autoliquidación. El plazo es de un mes desde la fecha de formalización del acuerdo de liquidación ante notario o desde la firmeza de la resolución judicial.
Si no se presenta dentro del plazo, pueden imponerse recargos automáticos del 5% al 20% más intereses de demora, aunque la cuota resultante sea cero.
En Extremadura, el modelo 600 se tramita ante la Agencia Tributaria de Extremadura, bien de forma presencial, bien a través de su sede electrónica.
¿Cuándo prescribe el derecho de Hacienda a liquidar?
El derecho de la Administración tributaria a liquidar deuda prescribe a los cuatro años desde la fecha en que venció el plazo para presentar la autoliquidación, según establece el artículo 66 de la Ley 58/2003, General Tributaria.
Esto significa que, aunque la liquidación de gananciales se haga sin pagar nada en ese momento, si Hacienda detecta en los cuatro años siguientes que había exceso de adjudicación o que no se presentó el modelo 600, puede girar la liquidación correspondiente más recargos.
No es algo que ocurra de forma sistemática, pero ocurre, especialmente cuando hay bienes inmuebles que se cruzan con declaraciones del IRPF o con transmisiones posteriores que llaman la atención de la inspección.
Liquidación de gananciales en Zafra y la comarca del Río Bodión
La fiscalidad de la liquidación de gananciales tiene una parte que depende de la normativa estatal y otra que depende de la comunidad autónoma: en este caso, la Junta de Extremadura, que gestiona el ITPAJD a través de su propia consejería de Hacienda.
Si en el reparto hay bienes inmuebles ubicados en municipios de la comarca (Zafra, Los Santos de Maimona, Fuente del Maestre, Burguillos del Cerro, Medina de las Torres), hay que tener en cuenta además las ordenanzas fiscales de cada Ayuntamiento en lo relativo a plusvalía municipal.
Gestionar bien este proceso requiere coordinación: el acuerdo de reparto tiene que estar bien diseñado desde el principio para no generar impuestos innecesarios, la documentación tiene que presentarse en los plazos correctos y ante los organismos correctos, y hay que saber exactamente qué exenciones aplican y cuáles tienen carácter rogado (es decir, que hay que pedirlas expresamente o se pierden).
En Athané Hernández gestionamos la parte fiscal y patrimonial de la liquidación de gananciales: revisamos el reparto antes de formalizarlo para detectar si puede haber exceso de adjudicación, calculamos la carga fiscal de las distintas alternativas, tramitamos el modelo 600 y coordinamos, si es necesario, con el notario o el juzgado.
Si también hay herencias, donaciones o regularización de fincas de por medio, todo puede gestionarse bajo el mismo techo.
Puedes ver todos los detalles en nuestros servicios jurídicos y patrimoniales o contactarnos para una primera consulta sin compromiso.
Preguntas frecuentes sobre los impuestos en la liquidación de gananciales
¿La liquidación de gananciales está exenta de ITP?
Sí, la disolución equitativa de la sociedad de gananciales está exenta del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, según el artículo 45.I.B.3 del Texto Refundido de la Ley del ITPAJD. Aun estando exenta, es obligatorio presentar el modelo 600 ante la administración tributaria autonómica en el plazo de un mes.
¿Hay que pagar IRPF al liquidar los gananciales?
No, siempre que el reparto sea proporcional a las cuotas de cada cónyuge y no haya exceso de adjudicación. El artículo 33.2.b) de la Ley del IRPF establece que no se computarán como ganancia o pérdida patrimonial las derivadas de la disolución de la sociedad de gananciales cuando los bienes se adjudiquen en proporción a las cuotas de titularidad.
¿Qué pasa con el exceso de adjudicación?
Cuando un cónyuge recibe más valor del que le correspondería según su cuota del 50%, la diferencia puede estar sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales como transmisión onerosa, y en su caso a IRPF como ganancia patrimonial. Por eso es fundamental diseñar el reparto con asesoramiento previo.
¿Hay que pagar plusvalía municipal en la liquidación de gananciales?
Como norma general, no, ya que no se considera una transmisión de la propiedad. Pero si hay exceso de adjudicación o si se produce una compraventa entre los cónyuges, puede devengarse la plusvalía sobre la parte que excede.
¿La liquidación de gananciales por fallecimiento se trata igual que la del divorcio?
Tiene similitudes, pero también diferencias relevantes. En el caso de fallecimiento, la liquidación de gananciales y la herencia se tramitan de forma simultánea, con plazos y modelos diferentes. Además, el cónyuge superviviente puede tener derecho al usufructo viudal y a determinadas adjudicaciones preferentes. Es una situación que requiere un análisis específico.
¿Puedo perder la exención si no presento el modelo 600 a tiempo?
La exención no se pierde por presentar fuera de plazo, pero sí pueden aplicarse recargos sobre la cuota (aunque sea cero) y en algunos supuestos sancionadores si Hacienda detecta la falta de declaración antes de que el contribuyente regularice voluntariamente.
Este artículo tiene carácter informativo general. La fiscalidad en la liquidación de gananciales depende de las circunstancias concretas de cada caso, del valor y tipo de los bienes, de la forma en que se formalice el acuerdo y de la normativa aplicable en cada momento. Si tienes una situación concreta, consulta con un profesional.